《暂行办法》明确增加子女教育、继续教育、大病医疗等6项专项附加扣除。

10月20日起，财政部、国家税务总局会同有关部门起草的《个人所得税专项附加扣除暂行办法（征求意见稿）》（下称“《暂行办法》”）开始为期两周的全社会公开征求意见。澎湃新闻初步计算，理论上，个人6项专项附加扣除总额最高达9600元，再加上起征点5000元，个人理论上可在到手工资基础上减去14600元再开始缴纳个税。

按照《暂行办法》及新修订的个税法，今后计算个税应纳税所得额，在5000元基本减除费用扣除和“三险一金”等专项扣除外，还可享受子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人支出等6项专项附加扣除。

上海财经大学教授胡怡建胡怡建在接受澎湃新闻记者采访时表示，从专项扣除来讲，此次《暂行办法》中的细则从无到有，力度不小。如果纳税人月收入10000元，起征点后再用上专项扣除，大概率能做到免缴个税。

上海财经大学教授范子英则对澎湃新闻表示此次专项扣除细则从执行性层来说未来可以大幅推动中国政府各部门间的信息整合程度。

此次公布的《暂行办法》明确了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人支出等6项专项附加扣除的详细标准。

子女教育方面，纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按每个子女每年12000元（每月1000元）标准定额扣除。

继续教育方面，纳税人接受学历或非学历继续教育的支出，在规定期间可按每年3600元或4800元定额扣除。

大病医疗方面，纳税人在一个纳税年度内由个人负担超过15000元的医药费用支出部分，可以按照每年60000元标准限额据实扣除。

住房贷款利息方面，纳税人本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买住房，发生的首套住房贷款利息支出，在偿还贷款期间，可以按照每年12000元（每月1000元）标准定额扣除。

住房租金方面，纳税人本人及配偶在纳税人的主要工作城市没有住房，而在主要工作城市租赁住房发生的租金支出，根据纳税人承租住房所在城市的不同，按每月800元到1200元定额扣除。

赡养老人方面，纳税人赡养60岁（含）以上父母的，按照每年24000元（每月2000元）的标准定额扣除。其中，独生子女按每人每月2000元标准扣除，非独生子女与其兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度。

需要注意的是，纳税人及其配偶不得同时分别享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除。初步计算，个人理论每月最高专项扣除包括：子女教育1000元、继续教育400元、大病医疗5000元、房租扣除1200元、赡养老人2000元，总额高达9600元，再加上起征点的5000元，需要缴纳个税的金额是到手工资减去14600元后的额度，可以说此次专项扣除力度非常大。

胡怡建举例称，如果纳税人月收入10000元，个税起征点5000元，在剩下的5000元中，如果用足住房、医疗、教育、养老专项附加扣除标准定额，就可以不再缴纳个人所得税。

但是，本次《暂行办法》也并非没有继续改进的空间。最重要的一方面是采用全国统一定额扣除的方式，没有体现出不同地区家庭生活成本差异。

范子英对澎湃新闻（www.thepaper.cn）表示，现在《暂行办法》是采取全国“一刀切”的定额扣除方式，在提高起征点时不少专家就已经呼吁希望能够体现出地区差异，这次专项扣除细则本来是很好的机会，可还是没有看到，希望下一步能够改进。

具体而言，比如住房贷款方面的扣除额度是每月1000元，这对中西部中小城市级市可能是完全够用，但对一线大城市的工薪阶层来说可能还是偏少了，不足以覆盖他们的生活成本。“而且，中小城市的工薪阶层在减除5000元起征点后，能享受到住房贷款扣除这一福利的人群已经不多了，这项扣除应该更多考虑一下那些大城市打拼背负房贷的年轻人。”范子英说。

其他方面，范子英表示，例如租金扣除，租户享受扣除，房东可能就要对这笔房租收入纳税，“可能会带来承租人与房东的一定矛盾。”

再比如，父母赡养方面，此次虽有很大突破，但如果夫妻二人赡养两家老人，在妻子没有工作的情况，她的父母的赡养工作实际是由丈夫来承担的，称目前这点没有考虑进去。

对于住房贷款利息的专项附加扣除是否会带动三四线城市房地产去库存呢？胡怡建表示，房地产本身取决于供求、预期、整体经济环境等，“住房贷款利息的专项附加扣除只是影响房价的一个因素，不能说一个因素影响到整个房价。”

今年6月，个人所得税法修正案草案提请十三届全国人大常委会第三次会议初审，草案将个税起征点从现行每月的3500元提高到每月5000元，并增加专项附加扣除。财政部部长刘昆表示，专项附加扣除考虑了个人负担的差异性，更符合个人所得税基本原理，有利于税制公平。

附：新华视点《子女教育、住房贷款利息、赡养老人等支出能减多少税？—— 聚焦个人所得税6项专项附加扣除办法征求意见稿》

子女教育：每个子女接受学前教育和学历教育支出每年定额扣除1.2万元

——征求意见稿规定：

纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每年1.2万元（每月1000元）的标准定额扣除。其中，学前教育为年满3岁至小学入学前；学历教育覆盖小学到博士研究生。

——专家解读：

据统计，目前我国公办幼儿园年均收费约8000元、民办幼儿园年均收费约2000元到1.4万元；高中年学费和住宿费900元到3200元；高校本科年学费4200元到1.9万元；研究生年学费8000元到1.3万元。

西南财经大学经济与管理研究院院长甘犁测算，每年每位子女1.2万元的教育支出扣除标准，可大体覆盖全国各地各阶段子女教育的平均支出，相当于我国城镇就业人员人均月工资的2倍，并适度体现了一定的前瞻性。

据悉，子女教育专项附加扣除，由子女的父母等法定监护人扣除。父母双方可分别按每孩每月500元扣除，也可由一方按每孩每月1000元扣除。

“考虑到学生流动性强，对不同区域、不同教育阶段实行统一定额标准，有利于简化税制、降低征纳成本、防范道德风险。”甘犁说，为扩大减税覆盖面，子女接受民办教育和在境外接受教育的支出实际也统一纳入扣除范围，对于二胎家庭，扣除额也将翻倍。

继续教育：每人定额扣除3600元到4800元

——征求意见稿规定：

纳税人接受学历继续教育的支出，在学历教育期间按照每年4800元（每月400元）定额扣除；纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得相关证书的年度，按照每年3600元定额扣除。

——专家解读：

中南财经政法大学财税学院教授许建国说，学历继续教育与非学历继续教育分设定额，是因为学历继续教育，尤其是在职研究生等费用标准一般高于非学历继续教育。

绘画、艺术、体育运动等个人兴趣爱好培训能否减税？记者了解到，继续教育概念比较宽泛，一些未纳入职业目录的个人兴趣爱好培训，与职业技能关联度不高，暂不纳入此次扣除范围。

据悉，为降低征管难度，非学历继续教育按照证书定额扣除。

大病医疗：对个人自负医药费用超过1.5万元的部分，按照每年6万元的限额据实扣除

——征求意见稿规定：

纳税人在一个纳税年度内，在社会医疗保险管理信息系统记录的由个人负担超过1.5万元的医药费用支出部分，为大病医疗支出，可以按照每年6万元标准限额据实扣除。

——专家解读：

据悉，目前我国已基本建成了覆盖城乡的医保体系，基本医保、大病保险等报销后，个人实际负担比例和数额较低。将扣除限额定为6万元，能够覆盖大部分大病医疗支出。

中国财政科学研究院研究员孙钢分析，按照世界卫生组织定义，当家庭自负医药卫生支出超出家庭总支出的40%时，则该家庭发生了灾难性医药卫生支出。按此推算，我国的灾难性医药卫生支出标准约为1.6万元。此外，我国城乡居民大病保险支付的起付线主要集中在5000元至2万元，统筹考虑不同纳税人群收入水平、风险承受能力，允许1.5万元以上的医药费用扣除是合理的。“将起扣标准确定为1.5万元，体现了国家对大病患者家庭的关怀。”

首套房贷款利息：每年按1.2万元标准定额扣除

——征求意见稿规定：

纳税人本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买住房，发生的首套住房贷款利息支出，在偿还贷款期间，可以按照每年12000元标准定额扣除。经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除。

——专家解读：

甘犁认为，将扣除范围限定于首套房贷款利息支出，是为了与“分城施策”的房地产调控政策相衔接，兼顾调控效果，体现“房住不炒”的中央精神，更好地保障基本居住需求。

此外，目前商业银行贷款月均利息约1025元到1189元，征求意见稿规定每月1000元的扣除标准，与此较为接近。甘犁分析，从国际上看，韩国、墨西哥、意大利等国房贷利息扣除限额占人均月工资约10%到15%，上述扣除标准约占我国人均月工资15%，处于较高水平。

记者了解到，采取定额扣除而不是限额内据实扣除，主要考虑贷款利息支出每月变动，如采取限额以内据实扣除，纳税人和扣缴义务人需每月调整扣除额，将大大增加征纳双方负担；此外，住房贷款利息支出年度间不均衡，前期利息支出超过扣除限额，后期低于扣除限额，如果采取限额以内据实扣除，纳税人无法充分享受扣除政策。

住房租金：无房者租房按每年9600元到1.44万元标准定额扣除

——征求意见稿规定：

纳税人本人及配偶在纳税人的主要工作城市没有住房，而在主要工作城市租赁住房发生的租金支出，可按以下标准定额扣除：

承租的住房位于直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每年1.44万元（每月1200元）；除上述城市外，市辖区户籍人口超过100万的其他城市，扣除标准为每年1.2万元（每月1000元），市辖区户籍人口小于100万的其他城市，扣除标准为每年9600元（每月800元）。

——专家解读：

孙钢测算，上述扣除标准较大程度覆盖了全国平均租金支出水平，同时兼顾了各地租金水平的差异性。住房租金扣除标准总体上略高于房贷利息扣除标准，体现了对租房群体的照顾。

记者了解到，采取定额扣除而不按租金发票限额据实扣除，是考虑了目前租房市场的实际情况，即大部分租赁行为并没有开具发票，如果把发票作为前置条件，会增加纳税人负担，还会推高租金价格。

此外，扣除方式为依据住房租赁合同扣除。根据规定，纳税人及其配偶不得同时分别享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除。

赡养老人：每年按2.4万元的标准定额扣除

——征求意见稿规定：

纳税人赡养60岁（含）以上父母以及其他法定赡养人的赡养支出，可按以下标准定额扣除：

纳税人为独生子女的，按照每年2.4万元（每月2000元）的标准定额扣除；纳税人为非独生子女的，应当与其兄弟姐妹分摊每年2.4万元的扣除额度。

——专家解读：

北京大学经济学院教授刘怡认为，将被赡养老人规定为60岁（含）以上老年人，与老年人权益保护法规定以及当前退休年龄一致，社会易于接受。

值得关注的是，如果老人子女已经去世，其孙子女、外孙子女实际承担对老人的赡养义务，也可获得赡养老人扣除。

切实减负：月入2万元者可减税超七成

今年9月6日的国务院常务会议针对个税专项附加扣除政策提出，要按照“让广大群众得到更多实惠”的要求制定具体范围和标准，确保扣除后的应纳税收入起点明显高于5000元，进一步减轻群众税收负担，增加居民实际收入、增强消费能力。

记者以在北京工作的李某为例算了一笔账，假设李某本人为独生子女，儿子正在上小学，父母已满60岁，在北京没有购买住房、租房居住，自己正在攻读在职研究生学历，可以享受子女教育、继续教育、住房租金、赡养老人四项专项附加扣除。

假设李某月工资为2万元，在不考虑“三险一金”情况下，个税改革前按每月3500元基本减除费用标准计算，每月应缴纳个税3120元；今年10月1日以后取得工资，按每月5000元基本减除费用标准和调整后的税率表计算，应缴纳个税1590元，税负水平降低近50%。

在此基础上，2019年1月1日后取得工资，享受专项附加扣除后，其中子女教育专项附加扣除1000元，继续教育专项附加扣除400元，住房租金专项附加扣除1200元，赡养老人专项附加扣除2000元，共计扣除4600元。

则李某每月应缴纳的税款降为830元，比享受专项附加扣除前少缴纳税款760元，税负水平降低47.80%；比按照2018年10月1日以前每月3500元基本减除费用标准计算的税款少缴纳2290元，税负水平降低73.40%。

专家指出，总体看，此次公布的办法较好地兼顾了公平和效率，减负力度超出预期，税收征管也力求简便易行，尽量避免让纳税人提供各种证明。鉴于该政策涉及面广、实施情况复杂，国家正在加快建立部门间信息共享机制，防范虚假骗税逃税行为，确保征管风险可控。

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